Присоединяйтесь к нам в социальных сетях:

Ретро скидка покупателю после отгрузки учет у поставщика

ПБУ 5/2012 «Учет запасов» прямо закреплено, что «суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику, включаются в себестоимость запасов с учетом всех премий, скидок и иных поощрений, предоставляемых организации в связи с приобретением запасов, вне зависимости от формы их предоставления». Понятно, что такой подход иногда грозит весьма утомительными пересчетами (особенно если при продаже товары списываются по средней стоимости).Проект ПБУ 5/2012 размещен: сайт Минфина → раздел «Бухгалтерский учет» → «Проекты нормативных актов»

Давайте рассмотрим, как можно отразить ретроскидку в различных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. «Скидочные» товары лежат на складе (еще не проданы).

1) дополнительное вознаграждение, поощрение, надбавка к выплате, премия;

2) дополнительная скидка со стоимости (цены) товара, предоставляемая продавцом в соответствии с условиями договора о купле-продаже или постоянным покупателям (из

Вниманиеattention
Современного экономического словаря).

По сути, бонус и премия – понятия идентичные и могут предоставляться в двух видах: денежного вознаграждения или подарка.

Начнем с последнего. Будет ли считаться дарением передача покупателю подарка, если это связано с выполнением им определенных условий договора? Полагаем, что нет. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность.


Причем не относятся к договору дарения сделки, предусматривающие встречные обязательства. Об этом говорится в п. 1 ст. 572 ГК РФ. В свою очередь, предоставление подарка обусловлено выполнением покупателем определенных условий договора поставки (например, единовременное приобретение нескольких единиц товара), соответственно, оно не признается договором дарения (по данному вопросу см. п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 № 104).

В некоторых случаях продавец предоставляет покупателю премию в денежной форме. Обычно премия выплачивается при выполнении покупателем условия, определенного договором (например, достижение установленного договором объема покупок).

Ретро скидка покупателю после отгрузки учет у поставщика

Но обращаем внимание, что поставка товаров бесплатно приводит к возникновению налоговых обязательств по НДС у производителя и валовых доходов у получателя.

2-й вариант – бонусы юридически оформляются как вознаграждение по итогам оказания услуг, например, маркетинговых услуг по сбору информации, услуг по распространению маркетинговой информации, услуг по проведению промомероприятий торгового маркетинга, мерчендайзинга, т.е. по факту представления отчетов о продвижении и выкладке товаров. По мнению автора, с точки зрения упрощения налогового учета, лучше не увязывать предоставление ретро-бонусов с договорами купли-продажи продукции. Это справедливо и в отношении ретро-бонуса, выплачиваемого розничному оператору, с которым напрямую у производителя нет договора о поставке продукции (поставка осуществляется через посредника – дистрибьютора).
И в этом случае, чтобы избежать вопросов со стороны налоговых органов, необходимо:

  • грамотно составить договор на получение услуг мерчендайзинга;
  • разработать и утвердить план проведения маркетинговой акции, в рамках которой будут выплаты ретро-бонусов;
  • предусмотреть наличие маркетинговых отчетов исполнителя, за которыми явно просматривается объем выполненной работы, а не просто отписка.

Ретро скидка покупателю после отгрузки учет у поставщика услуг

Способ предоставления:

  • кредит-нота – наиболее частый способ выплаты бонуса, особенно при расчетах с нерезидентами. В учете кредит-нота погашается через взаимозачет задолженности;
  • денежная форма – данный способ аналогичен обычной оплате за товар.

4. Способ отражения в учете покупателя (чаще всего речь идет о дистрибьюторе):

  • отнесение на себестоимость товара – данный вариант предпочтителен, поскольку он обеспечивает прозрачный учет покупок и продаж, а также позволяет гибко управлять ценой реализации;
  • отнесение на финансовый результат – на практике этот способ встречается гораздо чаще по нескольким причинам.

    Во-первых, это характерно для сектора товаров массового спроса с быстрой степенью оборачиваемости (FMCG – fast moving consumer goods) из-за огромного потока операций. Во-вторых, расчеты по ретро-бонусам могут совершаться гораздо позже даты закрытия отчетного периода, что приводит к невозможности скорректировать себестоимость товара. В-третьих, отсутствие регламентов и инструментов автоматизации вынуждает компании учитывать бонусы «котловым методом».

    Варианты этого метода – учет финансового результата не в целом по компании, а в разрезе брендов, товарных линеек.

Теперь остановимся на оценке целесообразности предоставления ретро-скидок (ретро-бонусов, финансовых скидок).

Ретро скидка покупателю после отгрузки учет у поставщика и покупателя

При этом целью такого поощрения является увеличение продаж, продвижение товара на рынке, повышение заинтересованности в товаре и т. п. Таким образом, выплата премии покупателю относится к расходам на реализацию продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок.

К сведению: затраты продавца на выплату премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются в случае, если предоставление указанной премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара (см.

НК РФ, налоговый учет строится на основании первичных учетных документов, которыми являются в том числе гражданско-правовые договоры.

На основании вышеизложенного делается следующий вывод.

Изменение данных первичных учетных документов, а именно изменение договора купли-продажи путем уменьшения цены единицы товара, должно найти свое отражение в корректировке данных налогового учета о стоимости проданных товаров. То есть в рассматриваемом случае налогоплательщик должен скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций.

Что касается применения положений уже упомянутого п. 1 ст. 54 НК РФ, то в отношении налога на прибыль они применимы.

Поэтому продавец, предоставивший скидку (ретроскидку) в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения изменений в указанный договор.

Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму ретроскидки), в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Все вышеизложенное можно рассмотреть на простом примере.

Пример 1. Организация ООО «Продавец» в III квартале 2010 г. реализовало ООО «Покупатель» свой товар на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС — 1 800 000 руб., по цене 1180 руб.

за единицу (в т.ч.

Ретро скидка покупателю после отгрузки учет у покупателя

Сайт журнала «РНК» Электронный журнал «РНК»

За закупку определенного объема товаров, работ или услуг покупатели нередко получают от продавцов либо денежные премии, либо ретроскидки на уже выкупленный товар. Причем первый вариант всегда считался более выгодным с точки зрения трудозатрат на него. Ведь в этом случае не нужно корректировать выручку и налоговую базу по НДС.

Тогда как при ретроскидках приходится вносить не только подобные исправления, но и корректировать первичные документы по сделке.

Однако в феврале 2012 года Президиум ВАС РФ принял знаковое постановление от 07.02.12 № 11637/11 в отношении НДС при выплате денежных премий покупателям. Главный его вывод — такие премии уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет изменение налоговой базы по НДС у поставщика и сумм налоговых вычетов у покупателя.

Сразу оговоримся, суд рассматривал дело с точки зрения исчисления именно НДС. Ведь по крайней мере в целях налогообложения прибыли есть прямые нормы, что премии, выплаченные покупателям за выбранный объем товаров, признаются расходом продавца (подп.

19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и доходом покупателя (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Сделаем следующие допущения:

  • во-первых, применение системы скидок должно привести к положительному экономическому эффекту;
  • во-вторых, система скидок должна быть проста и понятна клиентам и работникам компании;
  • в-третьих, предоставляемая скидка должна вызывать у контрагентов интерес и стремление к выполнению оговоренных условий.

Самый частый случай – прогрессивная скидка с целью обеспечения роста объемов закупки с сохранением или ростом (желательный результат) прибыли. Поэтому для расчета шкалы скидок может служить принцип неуменьшения уровня прибыли (маржи), т.е. прибыль (маржа) при цене со скидкой и новым объемом продаж должна быть не меньше, чем при начальных значениях цены и уровня продаж.

Учитывая данные требования можно использовать следующую формулу: В данной формуле текущая маржа – это разница между ценой и переменными издержками (или выручкой от реализации и прямыми (переменными) издержками) или доходом и стоимостью закупки товара (для оптовых, торговых организаций).

Например, организация «А» предоставляет скидку 2% при условии ежемесячной покупки товара на сумму 100 000 руб. (без учета НДС, в дальнейшем для упрощения расчетов будут использоваться данные без НДС). Средняя оптовая наценка по данной группе товара составляет 20%.
По прейскуранту партия данного товара без скидки стоит 102 040,82 руб. (100 000 руб. / (1 – 2% / 100%)). Закупочная цена для данного товара составляет 85 034,02 руб. (102 040,82 руб.

Возникает ситуация: с одной стороны, по факту товар уже получен и оплачен организацией-импортером по полной стоимости, но теперь заплатить за него он должен на 2,5% меньше. Если товар уже оплачен, то продавец возвращает покупателю 2,5% от его стоимости или принимает их в зачет будущих поставок. Но данная скидка не учитывается в дальнейшем при ценообразовании на территории Республики Беларусь, поскольку она реально не уменьшает контрактную стоимость товаров и на момент оприходования и уплаты всех таможенных пошлин и сборов скидка еще не действовала.

Покупатель получает скидку после отгрузки товара, поэтому в товарной накладной она не отражается, т.к.
на момент оформления товаросопроводительных документов еще не предоставлена.

Инфоinfo
Товар передается покупателю по полной стоимости, которая указана в товаросопроводительных документах, скидка предоставляется без изменения цены реализованных товаров. Поэтому в бухгалтерском учете импортера продукция отражается по полной стоимости. В этой ситуации сумма предоставленной скидки продавцом должна быть включена в состав внереализационных доходов, т.к.

согласно белорусскому законодательству стоимость приобретенного товара после его оприходования не подлежит изменению. В этом случае есть два варианта.

1-й вариант – простым с точки зрения торгового менеджмента и учета является поставка бонусного товара.

Ведь Закон о торговле ясно разграничил понятия «цена договора» и «цена товара». В нем отмечено, что вознаграждение, связанное с объемом проданных товаров, увеличивает цену договора и не оказывает влияния на цену товара (п. 4 ст. 9 Закона о торговле). Поэтому расчеты по выплатам вознаграждения касаются расчетов по договору, а не расчетов за реализованные товары.

Данная точка зрения подтверждается и мнением Минфина России, изложенным в Письме от 02.06.2010 N 03-07-11/231.
В нем прямо сказано, что согласно п. 4 ст. 9 Закона о торговле при определении цены продовольственных товаров не учитывается размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров. Следовательно, сумма вознаграждения за достижение определенного объема закупок в налоговую базу по НДС не включается и на цену товаров не влияет. При получении таких вознаграждений вносить исправления в счета-фактуры и книгу покупок не требуется.

Тем самым внесена полная ясность в вопрос учета НДС.

90-3

68

1 440 000

Сторно

Уменьшена выручка за февраль на сумму предоставленной скидки по первой партии товара (15 576 000 руб. — (1 180 руб. х 12 000 ед.))

62

90-1

(1 416 000)

Сторно

Уменьшен ранее начисленный НДС, относящийся к сумме скидки* (1 416 000 руб. x 18/118)

90-3

68

(216 000)

* При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая с даты составления документов, подтверждающих согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). На основании корректировочного счета-фактуры продавец вправе принять к вычету НДС, приходящийся на сумму уменьшения стоимости отгруженных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ).

У покупателя на основании пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Отметим, что упоминание скидки в гл. 25 НК РФ содержится в пп. 19.1 п. 1 ст.

Минфина России от 14.04.2017 № 03-03-06/1/22268, от 26.08.2016 № 03-03-07/49936, от 10.04.2015 № 03-07-11/20448).

Итак, сумма премии включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца) в следующих случаях (Письмо Минфина России от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65423):

  • если условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;

  • если выплаченное покупателю поставщиком-продавцом вознаграждение в виде премии связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи.

Если предоставляемые продавцом покупателю бонусы соответствуют понятию премии, предусмотренному положениями пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, то такие бонусы могут учитываться в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль.

Организациям, осуществляющим поставки продовольственных товаров, необходимо учитывать следующее. Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона № 381-ФЗ соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров.

Указанные суммы не следует также признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.

В этой связи приведенные выше суммы премий и вознаграждений бонусов (ретроскидок), полученные покупателем товаров, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

А что же налог на прибыль?

В отношении налогообложения прибыли читателю будет интересно Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/267.

В нем отмечается, что в общеустановленном порядке к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Финансовое ведомство отмечает, что в отношении скидок (ретроскидок), предоставленных покупателям в форме изменения цены единицы товара, сопровождаемых внесением изменений в договор купли-продажи (поставки), положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяться не могут. В данном случае рекомендуется исходить из того, что, согласно ст.

В бухгалтерском учете ООО «Продавец» будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена выручка от реализации товара

62

90-1

23 600 000

Начислен НДС

90-3

68

3 600 000

Начислена премия покупателю

44

76

408 000

Премия перечислена на расчетный счет покупателя

76

51

408 000

В феврале 2018 года при расчете налога на прибыль будет учтено:

  • в составе доходов от реализации 20 000 000 руб.

Термины «ретро-бонус» или «ретро-скидка» появились в деловом лексиконе сравнительно недавно. Кто и когда их впервые употребил и что хотел ими выразить? Это будет непросто вспомнить, но важно другое – за непродолжительный срок они успели занять важное место не только в торговле, но и в бухгалтерском учете.

Названные нами термины имеют много аналогий: «ретроспективная скидка», «ретроспективный бонус», «рибейт» (больше присущ для мировой практики), «экстра-премия» и др. в сути своей обозначают некое «поощрение», которое исходит со стороны продавца в рамках заключенной сделки. Недобрые на язык предпочитают называть ретро-бонусы «узаконенными откатами».

Согласитесь, звучит, криминально.

И все же с таким «криминалом» мы сталкиваемся повсеместно. Все мы прекрасно знаем об акциях магазинов, которые мы посещаем, поставщиков, у которых закупаем товар, на подобие «1+1=3» или же «купи автомобиль и получи комплект зимней резины в подарок». Для нас это стало настолько обыденным, что любую покупку без этого мы считаем какой-то неполноценной.

Фактически, мы давно привыкли к ретро-бонусам.

Невзирая на то, что термины уже существуют, и они широко применяются на практике, Налоговое законодательство ни коем образом их не классифицирует.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *